.svg)
Was ist der Investitionsabzugsbetrag (IAB)?
Der Investitionsabzugsbetrag (IAB) nach §7g EStG ist das zentrale Steuerinstrument für Direktinvestments in Agri-Photovoltaik-Anlagen. Investoren mit Gewinneinkünften können bis zu 50 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungskosten bereits bis zu drei Jahre vor der eigentlichen Investition vom steuerlichen Gewinn abziehen. In Kombination mit der Sonderabschreibung von 40 Prozent lassen sich bereits frühzeitig bis zu 70 Prozent der Investitionssumme steuerlich nutzen. Anders als kleine Dachanlagen sind Agri-PV-Anlagen gewerblich, nicht von der Einkommensteuerbefreiung erfasst und damit voll IAB-fähig.
Inhaltsverzeichnis
Investitionsabzugsbetrag auf den Punkt gebracht
- Definition: Gewinnmindernder Abzug für geplante Anschaffungen von beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens nach §7g EStG
- Maximalvolumen: 200.000 Euro kumuliert pro Betrieb über alle offenen IAB-Jahre
- Gewinngrenze: 200.000 Euro Gewinn vor IAB-Abzug im Wirtschaftsjahr der Bildung
- Investitionsfrist: 3 Jahre nach Bildung – sonst rückwirkende Auflösung mit Verzinsung
- Nutzungsanforderung: Mindestens 90 Prozent betriebliche Nutzung des Wirtschaftsguts
- Kombinierbar: Mit der Sonderabschreibung nach §7g Abs. 5 EStG (bis zu 40 Prozent auf die Investitionssumme abzüglich des IABs)
- Relevant für: Investoren mit hoher Steuerlast durch hohes Einkommen, Abfindungen, Immobilienverkäufe oder sonstige Einnahmen
Was bedeutet Investitionsabzugsbetrag konkret?
Der Investitionsabzugsbetrag, geregelt in §7g Einkommensteuergesetz (EStG), erlaubt es einen Teil ihrer geplanten Investitionskosten bereits vor der eigentlichen Anschaffung gewinnmindernd abzuziehen. Steuerlich wirkt der IAB wie eine vorgezogene Abschreibung: Er senkt den zu versteuernden Gewinn im Jahr der Bildung und verschiebt die Steuerlast in spätere Jahre. Daraus entstehen Liquiditäts- und Zinsvorteile.
Konkret funktioniert der IAB in drei Schritten:
- Bildung: Im Jahr vor der Investition wird ein IAB von bis zu 50 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungskosten außerbilanziell vom Gewinn abgezogen
- Investition: Innerhalb von drei Jahren muss das Wirtschaftsgut tatsächlich angeschafft werden, sonst wird der IAB rückwirkend aufgelöst
- Auflösung: Mit der Anschaffung wird der IAB gewinnerhöhend hinzugerechnet und gleichzeitig die Bemessungsgrundlage der Anlage um denselben Betrag gekürzt
Im Ergebnis verlagert der IAB Abschreibungspotenzial in das Jahr vor der Investition. Bei einem Grenzsteuersatz von 42 oder 45 Prozent inklusive Solidaritätszuschlag entsteht so eine sofortige Steuerersparnis, die als Liquidität für die spätere Investition zur Verfügung steht.
Welche Voraussetzungen muss ein Investor erfüllen?
§7g EStG knüpft den IAB an klare betriebliche und persönliche Voraussetzungen. Für Agri-PV-Investments sind vor allem relevant:
- Gewinngrenze: Der Gewinn vor IAB-Abzug darf 200.000 Euro im Wirtschaftsjahr der Bildung nicht übersteigen.
- Investitionsabsicht: Die Anschaffung muss konkret geplant und im Abzugsjahr funktional bestimmbar sein.
- Verbleibens- und Nutzungsfrist: Das Wirtschaftsgut muss bis zum Ende des auf die Anschaffung folgenden Wirtschaftsjahres im Betrieb verbleiben und zu mindestens 90 Prozent betrieblich genutzt werden.
Warum ist Agri-PV besonders gut für den IAB geeignet?
Die steuerliche Behandlung von Photovoltaik hat sich durch das Jahressteuergesetz 2022 grundlegend verändert. Seit dem 1. Januar 2022 sind Einnahmen aus PV-Anlagen bis 30 kWp auf Einfamilienhäusern und bis 15 kWp je Wohn-/Gewerbeeinheit auf gemischt genutzten Gebäuden einkommensteuerfrei. Diese Steuerbefreiung schließt den IAB für kleine Dachanlagen weitgehend aus. Mehrere Finanzgerichte und der BFH haben das in den letzten Jahren bestätigt.
Für Agri-PV gilt diese Einschränkung nicht. Agri-PV-Anlagen sind in aller Regel:
- Gewerblich strukturiert: Volle Gewerbesteuerpflicht und unbeschränkte Einkommensteuerpflicht der Erlöse
- Deutlich über den Steuerfreigrenzen: Typische Parzellengrößen bei Feldwerke beginnen bei >200.000 € Investitionsvolumen
- Volleinspeiser oder Direktvermarkter: Mehr als 90 Prozent des Stroms gehen ins Netz oder werden über Direktvermarktung verkauft – die 90-Prozent-Nutzungsklausel ist sicher erfüllt
- Bewegliches Wirtschaftsgut: PV-Module und Trackersysteme sind nach BFH-Rechtsprechung bewegliche Wirtschaftsgüter im Sinne von §7g EStG
Damit erfüllt eine Agri-PV-Parzelle alle materiellen Voraussetzungen für den IAB – ein Unterschied, der gegenüber Eigenheim-Dachanlagen erhebliche steuerliche Hebel eröffnet.
Wie wirkt der IAB rechnerisch?
Die steuerliche Wirkung lässt sich an einer konkreten Beispielrechnung gut zeigen. Es handelt sich hierbei um ein vereinfachtes Rechenbeispiel ohne Berücksichtigung aller Kosten. Annahmen für einen Investor mit einem persönlichen Grenzsteuersatz von 42 Prozent:
- Investitionsvolumen Agri-PV-Parzelle: 400.000 Euro
- IAB im Jahr vor Anschaffung: 50 Prozent von 400.000 Euro = 200.000 Euro (Maximalbetrag)
- Sofortige Steuerersparnis: 200.000 Euro × 42 Prozent ≈ 84.000 Euro
- Im Anschaffungsjahr: Hinzurechnung des IAB und Reduzierung der AfA-Bemessungsgrundlage von 400.000 Euro auf 200.000 Euro
- Sonderabschreibung nach §7g Abs. 5 EStG: 40 Prozent von 200.000 Euro = 80.000 Euro
- Steuerersparnis durch Sonderabschreibung: 80.000 Euro x 42 Prozent = 33.600€
In Summe lassen sich im Jahr der Bildung und im Anschaffungsjahr über 70 Prozent der Investitionskosten steuerlich abbilden. Die ursprünglich gesparten Steuern erzeugen einen Stundungseffekt, der über die Anlagenlaufzeit einen erheblichen Zinsvorteil erzeugt.
Wichtig: Die Beispielrechnung ist eine schematische Darstellung. Die konkrete Auswirkung hängt vom individuellen Steuersatz, der Gewinnsituation und der Investitionsplanung ab. Eine steuerliche Beratung ist im Einzelfall unverzichtbar.
Wie lässt sich der IAB mit Sonderabschreibung und linearer AfA kombinieren?
Der eigentliche Steuerhebel entsteht erst durch die Kombination dreier Abschreibungsinstrumente, die §7g EStG und §7 EStG gemeinsam ermöglichen:
- IAB nach §7g Abs. 1 EStG: 50 Prozent der Anschaffungskosten vor der Investition
- Sonderabschreibung nach §7g Abs. 5 EStG: 40 Prozent verteilbar auf das Jahr der Anschaffung und die folgenden vier Jahre, bezogen auf die um den IAB gekürzte Bemessungsgrundlage
- Lineare AfA nach §7 Abs. 1 EStG: über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von 20 Jahren bei Freiflächen-PV
Die Anwendbarkeit einer degressiven Abschreibungsmethode hängt vom konkreten Anschaffungsjahr ab und sollte mit dem Steuerberater geklärt werden.
Das Ergebnis dieser Kombination: Investoren mit hohem Grenzsteuersatz können einen signifikanten Anteil der Investition in den ersten beiden Jahren steuerlich abbilden und damit die Nachsteuer-Rendite gegenüber der Bruttorendite deutlich verbessern.
Welche Risiken und Fristen sind zu beachten?
Der IAB ist ein attraktives, aber kein risikofreies Instrument. Die wichtigsten Stolperfallen:
- Drei-Jahres-Frist: Erfolgt die Investition nicht spätestens im dritten auf die Bildung folgenden Wirtschaftsjahr, wird der IAB rückwirkend im Bildungsjahr aufgelöst – inklusive Verzinsung der Steuernachzahlung mit 0,15 Prozent pro Monat (§233a AO)
- 90-Prozent-Nutzung: Wird das Wirtschaftsgut nicht zu mindestens 90 Prozent betrieblich genutzt, entfällt die Begünstigung rückwirkend
- IAB-Fähigkeit des Batteriespeichers (BESS): Einzelne BESS-Racks sind oft nicht selbständig betriebsfähig und erfüllen damit das steuerrechtliche Kernkriterium eines selbständig nutzbaren Wirtschaftsguts nach §7g EStG nicht. Deshalb betreiben wir bei Feldwerke den Batteriespeicher im Mietmodell, um die IAB-Fähigkeit des Investments nicht zu gefährden und die Vorteile des BESS trotzdem für Investoren zugänglich zu machen.
Beim Modell Feldwerke wird der Solarpark in einzelne Parzellen inkl. Wechselrichter unterteilt, die als eigenständiges Wirtschaftsgut die IAB-Kriterien erfüllen.
Welche Investorenprofile profitieren am stärksten?
Der IAB entfaltet seine volle Wirkung für Investoren, die von einer hohen Steuerlast betroffen sind. Klassischerweise zählen dazu häufig gutverdienende Angestellte, Ärzte, Architekten, Selbstständige und Unternehmer. Auch bei einmaligen Sondereinkünften wie Abfindungen oder Immobilienverkäufen eignen sich IAB-fähige Investments in Agri-PV sehr gut, um die Steuerlast zu senken.
Häufig gestellte Fragen
Grundsätzlich eignen sich die meisten Flächen, auf denen Landwirtschaft betrieben wird. Problematisch sind Flächen in bestimmten Naturschutzgebieten, wie bspw. Vogelschutzgebiet oder Flora-Fauna-Habitat. Ein wirtschaftlicher Betrieb der Agri-PV Anlage ist je nach Standort, Flächenstruktur und Netzinfrastruktur oft aber erst ab einer bestimmten Flächengröße möglich: Jede landwirtschaftliche Fläche bis 2,5ha in Hofnähe sowie Grünland ab 5 ha und Acker ab 10ha.
Generell kann die Fläche bei Agri-PV sowohl als Dauergrünland als auch für Ackerbau oder den Anbau von Dauerkulturen genutzt werden. Bei bodennahen nachgeführten Agri-PV-Systemen ist der Anbau von hochwachsenden Pflanzen ab einer Wuchshöhe von 1,50m (z.B. Mais, Sonnenblumen) problematisch, da diese die Module verschatten und somit den Stromertrag reduzieren können.
Grundsätzlich kann Agri-PV auch mit Nutztierhaltung kombiniert werden. Hier bieten sich insbesondere hoch aufgeständerte Solaranlagen sowie nachgeführten Tracker Systemen Module an. Die Anlage und die Nutztierhaltung muss in einem landwirtschaftlichen Gesamtkonzept umgesetzt werden, aus dem ersichtlich ist, dass die Nutztiere von der Anlage profitieren.
Die Breite des Bewirtschaftungsstreifens bei Agri-PV-Anlagen liegt typischerweise zwischen 9 und 12 Metern, abhängig von der Bewirtschaftungsform. Unter den Modulen wird ein 1–2 Meter breiter Biodiversitätsstreifen angelegt, der zur ökologischen Aufwertung dient und als Pufferzone rechts und links zur Modulaufständerung fungiert. Mindestens 9 Meter Arbeitsbreite sind notwendig, um Verschattungen zwischen den Modulreihen zu vermeiden und sicherzustellen, dass gemäß DIN SPEC 91434 auf Ackerflächen mindestens 85 % und auf Grünland mehr als 90 % der Fläche bewirtschaftet werden können. Der Reihenabstand wird so gewählt, dass er sowohl die statischen Anforderungen (z.B.: Windlasten) als auch eine ausreichende Energieerzeugung und eine effiziente landwirtschaftliche Nutzung ermöglicht.
Selbstverständlich bringt der Aufbau einer Agri-PV-Anlage gewisse Einschränkungen für die Bearbeitung des Feldes mit sich. Diese sind jedoch aufgrund der individuell auf Ihre Bedürfnisse abgestimmten Reihenabstände (i.d.R. 11-14 m; auch größer möglich), die an die Größe der Maschinen angepasst werden können, überschaubar. Zudem bleibt das Vorgewende erhalten mit einer Breite, die individuell mit Ihnen abgestimmt wird.
Nach derzeitigen Erkenntnissen (v.a. Studien des Frauenhofer ISE und Technologieförderzentrum Bayern) gibt es – je nach Reihenabstand, Feldfrucht und konkreten Wetterbedingungen – z.T. leicht positiven, z.T. leicht negative Auswirkungen auf Menge und Qualität des Ertrags. Hervorzuheben ist jedoch, dass die Vorgaben, die für die gesetzliche Förderung nach dem EEG erfüllt sein müssen (Erzielen von 66 % des landwirtschaftlichen Referenzertrags, s. DIN SPEC 91434), in allen Versuchen unproblematisch erreicht wurden.
Agri-PV-Anlagen tragen wesentlich zur ökologischen Aufwertung landwirtschaftlicher Flächen bei. Sie bieten Schutz vor Winderosion, indem die Solarmodule als Barriere wirken und den Boden stabilisieren. Zudem schützen sie vor Extremwetterphänomenen wie Hagel und Starkregen, wodurch Schäden an Erntepflanzen minimiert werden. Die teilweise Beschattung der Pflanzen verhindert Austrocknung, erhöht die Bodenfeuchtigkeit und kann in heißen Sommern zu gesteigerten Erträgen führen. Darüber hinaus erhalten Agri-PV-Anlagen der Fläche eine „Pause“ von intensiver Landwirtschaft, was die Bodengesundheit fördert und die Biodiversität unterstützt.
Grundsätzlich lässt sich das sehr klar unterscheiden – je nachdem, ob es sich um eine kleinere privilegierte Agri-PV-Anlage bis ca. 2,5 ha oder um eine großskalige Agri-PV-Anlage handelt:
Kleinere Anlagen bis ca. 2,5 ha (privilegiert nach § 35 Abs. 9 Nr. 1 BauGB):
Diese Anlagen sind planungsrechtlich privilegiert und benötigen daher kein Bauleitplanverfahren gemeinsam mit der Gemeinde. In der Regel reicht ein Bauantrag beim zuständigen Landratsamt.
Wenn die Kriterien Hofnähe, direkt-räumlich funktionaler Zusammenhang zur Hofstelle sowie eine Anlage pro Hofstelle erfüllt sind, ist eine Genehmigung innerhalb von ca. 4 Monaten grundsätzlich möglich.
Große Agri-PV-Anlagen:
Bei größeren Projekten ist der Prozess in der Regel umfangreicher und umfasst häufig ein Bauleitplanverfahren (Flächennutzungsplan/Bebauungsplan) inklusive der dazugehörigen Gutachten und Beteiligungen (z. B. Umweltprüfung, Artenschutz, Fachbehörden, Öffentlichkeit).
Wir übernehmen die Koordination der gesamten Schritte, binden Behörden und Fachgutachter ein und sorgen für eine saubere, prüffähige Dokumentation. Die Dauer variiert entsprechend – von mehreren Monaten (bei kleineren Anlagen, je nach Rahmenbedingungen) bis länger bei großskaligen Projekten. Parallel läuft meist die Klärung der Netzanbindung, die den Zeitplan wesentlich beeinflussen kann.
Artenschutz und Biodiversität sind fester Bestandteil unserer Projektentwicklung. Wir prüfen frühzeitig, welche Schutzgüter betroffen sein können (z. B. Brutvögel, Feldhamster, Fledermäuse oder Biotope) und stimmen die Vorgehensweise mit den zuständigen Behörden und Gutachtern ab. Wenn nötig, werden Kartierungen über geeignete Zeiträume durchgeführt und konkrete Maßnahmen eingeplant – etwa Schutz- und Rückzugsräume, angepasste Pflegekonzepte oder Bauzeitenregelungen. Ziel ist eine Lösung, die Landwirtschaft und Natur gleichermaßen berücksichtigt.
Nein — Agri-PV ist darauf ausgelegt, die landwirtschaftliche Nutzung zu erhalten und die Fläche jederzeit in den Ursprungszustand zurückzuversetzen. In der Regel werden keine Fundamente gegossen: Die Unterkonstruktion wird gerammt, sodass keine dauerhafte Bodenversiegelung entsteht, sondern nur temporäre und sehr punktuelle Eingriffe (typischerweise < 1 % der Fläche).Die Fläche bleibt weiterhin bewirtschaftbar, und durch angepasste Pflege- und Nutzungskonzepte können je nach Standort sogar positive Effekte entstehen – etwa Bodenschutz, Mikroklima-Vorteile und mehr Biodiversität. Außerdem ist die Anlage grundsätzlich vollständig rückbaubar; das ist vertraglich geregelt.
Der IAB beträgt bis zu 50 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten, gedeckelt auf maximal 200.000 Euro kumuliert pro Betrieb über alle offenen IAB-Jahre. Bei einer Agri-PV-Parzelle mit Investitionsvolumen von 400.000 Euro lässt sich also der volle Maximalbetrag von 200.000 Euro nutzen, sofern die übrigen Voraussetzungen wie Gewinngrenze und gewerbliche Tätigkeit erfüllt sind.
Wird das Wirtschaftsgut nicht innerhalb von drei Jahren nach Bildung des IAB angeschafft, löst das Finanzamt den IAB rückwirkend im ursprünglichen Bildungsjahr auf. Die damals gesparten Steuern werden nachgefordert – zuzüglich Zinsen nach §233a Abgabenordnung in Höhe von derzeit 0,15 Prozent pro Monat (1,8 Prozent pro Jahr). Eine sorgfältige Investitionsplanung mit verlässlichem Partner ist deshalb essenziell.
Ja, beide Instrumente sind ausdrücklich kombinierbar. Der IAB wirkt vor der Anschaffung, die Sonderabschreibung von bis zu 40 Prozent wirkt im Jahr der Anschaffung und den folgenden vier Wirtschaftsjahren – bezogen auf die um den IAB gekürzte Bemessungsgrundlage. Zusammen mit der linearen AfA von 5 Prozent pro Jahr lassen sich so deutlich über 70 Prozent der Investitionskosten in den ersten beiden Jahren steuerlich abbilden.
Die einzelnen Parzellen sind eigenständige, bewegliche Wirtschaftsgüter und werden betrieblich genutzt. Der einzelne Wechselrichter inkl. Zähler schaffen eine klare physische und messtechnische Grenze, wodurch die IAB-Fähigkeit des Investments gegeben ist.
Für den IAB nach §7g EStG braucht es ein selbständig nutzbares Wirtschaftsgut. Die Abgrenzung eines einzelnen Batteriespeicher-Racks gestaltet sich deutlich schwieriger als bei der PV-Anlage, weshalb wir den Batteriespeicher in einem Mietmodell anbieten, um die IAB-Fähigkeit nicht zu gefährden.
Durch die der Sonne folgenden Tracker produzieren Agri-PV Anlagen deutlich mehr Strom ("Volllaststunden") als konventionelle Freiflächen-PV Anlagen. Je nach Standort können problemlos 1.400 kWh/kW im Jahr erzeugt werden.
Durch die der Sonne folgenden Tracker produzieren Agri-PV Anlagen vermehrt Strom in den Morgen- und Abendstunden. In diesen Zeiten ist der Strombedarf bereits hoch, da die Industrie schon/noch Strom benötigt, während das Stromangebot durch die vor allem nach Süden ausgerichteten Freiflächen- und Dachanlagen noch gering ist. Agri-PV Anlagen können dann stark von den hohen Strompreisen profitieren.
Unter dem Erneuerbaren Energien Gesetz (EEG) bekommen Agri-PV Anlagen wegen ihrem netzdienlichem und sozialverträglichem Konzept eine höhere Vergütung als konventionelle Freiflächen-PV Anlagen.
Die Pachtverträge für unsere Anlagen laufen mind. 30 Jahre, wobei hier die letzten 10 Jahre durch die in der Regel dann zurückgeführte Finanzierung am ertragreichsten sind. Nach Ablauf der 30 Jahre müssen mit den Flächeneigentümern neue Pachtverträge abgeschlossen werden, damit die Anlage weiter Strom produzieren kann.